Бухгалтерский учет вакцинация от гриппа

Грипп — это острое инфекционное заболевание дыхательных путей. Он входит в группу острых респираторных вирусных инфекций. Периодически распространяется в виде эпидемий и пандемий.

По оценкам Всемирной организации здравоохранения, от всех вариантов вируса во время сезонных эпидемий в мире ежегодно умирают от 250 000 до 1 млн человек, и это не только дети и пожилые люди. Так что предотвращение этого заболевания — дело государственной важности.

Требования законодательства

Как видите, для большинства работодателей принятие решения о проведении вакцинации против гриппа среди работников компании является делом добровольным. Если руководство компании решило обезопасить своих сотрудников от болезни, то сделать это можно двумя путями:

обратиться в медицинское учреждение (как вариант, вакцину можно приобрести и самостоятельно, но за прививкой все равно придется идти в медицинское учреждение, так как самостоятельно провести прививки компания не сможет);

включить условие о вакцинации в договор добровольного медицинского страхования.

Рассмотрим налоговые последствия мероприятия по вакцинации работников от гриппа.

Договор с медучреждением

Начнем с варианта, когда организация заключила с медицинской организацией договор на проведение вакцинации от гриппа.

Не будет проблем с учетом расходов на профилактические прививки от гриппа у тех организаций, на которые законодательством возложена обязанность по вакцинации работников. Как мы уже сказали, это медицинские и образовательные учреждения, организации транспорта и коммунальной сферы. В письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 специалисты Минфина России указали, что если компания исполняет обязанности, предусмотренные Законом № 52-ФЗ, в частности, проводит санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, то указанные затраты можно включить в расходы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

А вот у компаний, которые по собственному желанию прививают своих работников от гриппа, могут возникнуть трудности с признанием расходов на вакцинацию. Как показывает анализ арбитражной практики, налоговики на местах против учета таких расходов. Однако суды считают, что если компания действовала по предписанию санэпиднадзора, то затраты можно включить в состав расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой подход отражен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

На наш взгляд, рекомендации Главного государственного санитарного врача РФ по проведению вакцинации от гриппа во всех организациях можно отнести к таким предписаниям.

Но подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не единственная норма Кодекса, по которой можно учесть расходы на вакцинацию от гриппа. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры признали правомерным учет таких расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ.

В ходе проверки налоговики посчитали, что мероприятия по проведению профилактических прививок от гриппа непосредственно не связаны с участием работников в производственном процессе и не предусмотрены подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому спорные затраты являются расходами по безвозмездной передаче имущества и не учитываются в расходах в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

Однако арбитры не согласились с позицией налогового органа. Они указали, что согласно ст. 11 Закона № 52-ФЗ организации обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия. Руководствуясь этой нормой, компания организовала и провела мероприятия по вакцинации работников от гриппа. Из чего следует, что расходы экономически обоснованны.

В Налоговом кодексе есть еще одна норма, по которой можно учесть расходы на вакцинацию работников от гриппа. Все в том же постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007 арбитры отметили следующее. Если обязанность по проведению профилактических прививок от гриппа закреплена в трудовых или коллективных договорах с работниками, то спорные затраты можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании подп. 25 п. 2 ст. 255 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 № А65-6040/2005-СА2-8.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников. Но есть одно условие — расходы должны осуществляться за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Исходя из указанной нормы Кодекса, специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость проведения вакцинации не будет облагаться НДФЛ в том случае, когда оплата услуг по вакцинации работников осуществляется за счет фонда потребления, сформированного после уплаты налога на прибыль (письма от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237, от 02.02.2006 № 03-05-01-04/18).

Обратите внимание: в письме от 02.07.2012 № 03-04-06/6-191 финансисты указали, что возможность оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания сотрудников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается лечение и медицинское обслуживание. При этом не важно, получена чистая прибыль за прошлые периоды или за текущий год (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244).

На наш взгляд, не начислять НДФЛ в рассматриваемой ситуации можно совершенно по другому основанию. Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В нашей ситуации организация оплачивает услуги по вакцинации работника от гриппа в своих интересах. Ведь именно работодатель заинтересован в том, чтобы работник был здоров и мог плодотворно трудиться на благо организации. А если доход в натуральной форме не возникает, то абсолютно не важно, за счет каких источников была оплачена вакцинация.

Кроме того, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). При оплате работодателем услуг по вакцинации работников от гриппа, у последних не возникает экономической выгоды.

Что касается судебной практики, то она на стороне организаций. Пример — постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2012 № А14-10936/2012. Расскажем подробнее.

Компания осуществила мероприятия по профилактике гриппа — провела вакцинацию своих работников. Страховые взносы со стоимости услуг по вакцинации начислены не были. За это ревизоры из Пенсионного фонда привлекли организацию к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления взносов и доначислили взносы.

Решение проверяющих организация решила оспорить в суде и выиграла дело в трех судебных инстанциях. Пенсионный фонд попытался взять реванш в Высшем арбитражном суде, но безуспешно (Определение ВАС РФ от 03.04.2013 № ВАС-3338/13). Принимая решение в пользу организации, суды исходили из следующего.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Согласно положениям Трудового кодекса расходы на вакцинацию нельзя отнести ни к заработной плате работников, ни к стимулирующим выплатам.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством (ст. 164 ТК РФ). Поощрения предусмотрены ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Суды указали, что денежные средства, израсходованные организацией на приобретение вакцины против гриппа и проведение иммунизации сотрудников, системой оплаты труда организации не предусмотрены, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.

Также арбитры отметили следующее. При квалификации выплат необходимо учитывать, что ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Основным способом профилактики инфекционных болезней, в том числе гриппа, является вакцинация (ст. 1 Закона № 157-ФЗ, постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 № 63). Обязанность организаций разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические и профилактические мероприятия закреплена в ст. 11 и 25 Закона № 52-ФЗ и ежегодных постановлениях Главного государственного санитарного врача РФ о мероприятиях по профилактики гриппа и ОРВИ.

Таким образом, вакцинация работников от гриппа является обязанностью работодателя и производится в интересах организации в соответствии с требованиями охраны труда. Поэтому расходы на прививки не являются объектом обложения страховыми взносами.

Вакцинация в договоре добровольного медицинского страхования

Как правило, страховые медицинские организации в программу амбулаторно-поликлинической помощи включают проведение профилактической вакцинации. При таком варианте затраты на вакцинацию никак отдельно не отражаются, а идут в общей сумме затрат на оплату добровольного медицинского страхования. Поэтому порядок налогообложения выплат по такому договору будет стандартным. Напомним, что для целей налогообложения прибыли взносы по договору добровольного медицинского страхования учитываются по п. 16 ст. 255 НК РФ.

Что касается НДФЛ, то и здесь никаких особенностей не будет. В общем порядке страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 213 НК РФ. Это подтверждают и специалисты Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388).

Страховые взносы во внебюджетные фонды также не придется начислять, если договор с медицинским учреждением заключен на срок более одного года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Особенности для компаний на спецрежимах

Но у компаний все же есть шанс отразить затраты на вакцинацию в составе расходов. При рассмотрении вопроса учета данных расходов для целей налогообложения прибыли мы говорили, что суды допускают возможность их учета в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В упрощенной системе налогообложения расходы на оплату труда учитываются по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ нужно придерживаться правил, предусмотренных ст. 255 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, если вакцинация работников от гриппа предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, то расходы на проведение данного мероприятия можно включить в состав расходов как затраты на оплату труда.

Если же вакцинация происходит в рамках договора добровольного медицинского страхования, то платежи по таким договорам также учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Что касается ЕСХН, то все сказанное нами для упрощенной системы налогообложения будет действовать и для единого сельхозналога. Объясняется это тем, что порядок учета расходов для этих спецрежимов практически идентичен.

Бухгалтерский учет

Если по каким-то причинам затраты на вакцинацию в налоговом учете компании признать не удастся, то ей нужно будет рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Вопрос:
Наша организация (ОСНО) приобрела вакцины от гриппа для сотрудников: для управления, осн. производства. Сейчас в бухгалтерии документы- сч-фактура на 35 шт. вакцин на сумму 9240 (вкл. НДС 10%), и товарная накладная (ТОРГ 12). Как правильно оформить, и списать вакцины?
Ответ:
Согласно ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" работодатели обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.
Одним из таких мероприятий является проведение профилактических прививок (п. 1 ст. 29 Закона N 52-ФЗ). При этом национальный календарь профилактических прививок включает, в частности, прививки от гриппа (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней").
Лица, которые должны быть вакцинированы, указаны в Приложении N 1 к Приказу Минздрава России от 21.03.2014 N 125н. Вакцинации против гриппа подлежат, в частности, работники медицинских и образовательных организаций, транспорта, коммунальной сферы, беременные женщины, взрослые старше 60 лет, лица, подлежащие призыву на военную службу, а также лица с хроническими заболеваниями, в том числе с заболеваниями легких, сердечно-сосудистыми заболеваниями, метаболическими нарушениями и ожирением.
Решение о проведении иммунизации населения в рамках календаря профилактических прививок по эпидемическим показаниям принимают главные государственные санитарные врачи субъектов РФ (п. 18.3 "СП 3.1/3.2.3146-13. Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. Санитарно-эпидемиологические правила", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 16.12.2013 N 65).
Главным государственным санитарным врачом РФ рекомендовано руководителям организаций независимо от организационно-правовой формы организовать вакцинацию сотрудников против гриппа (п. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2016 N 70 "О мероприятиях по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидсезоне 2016 - 2017 годов").
В то же время, как следует из судебной практики, указание руководителям на своевременное выделение ассигнований на закупку противогриппозных вакцин для иммунизации сотрудников носит не обязательный, а рекомендательный характер (Постановление ФАС ЦО от 24.04.2008 N А14-12130-2007/71/26, Определение ВАС РФ от 05.09.2008 N 10586/08).
Таким образом, если работники не подлежат обязательной вакцинации, работодатель вправе провести вакцинацию добровольно, в частности, по рекомендации главного государственного санитарного врача РФ.
В данном случае рассмотрим расходы работодателя на добровольную разовую вакцинацию. Ввиду отсутствия в тексте вопроса информации, исходим из предположения, что условие о вакцинации сотрудников не включено в трудовой (коллективный) договор.
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета расходов на вакцинацию нормативно не установлен. Поэтому такой порядок (в частности, применяемые счета бухгалтерского учета) разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п.4 ст.8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Полагаем, что приобретенные вакцины для прививок могут быть приняты к учету в составе материально-производственных запасов и учтены на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы", например, "Вакцины для работников" (п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", Инструкция по применению Плана счетов).
Если вакцинация не связана с особенностями производственной деятельности организации, не является обоснованной необходимостью (например, при угрозе массовых заболеваний) и не является обязанностью работодателя по отношению к работникам, считаем, что затраты на вакцинацию носят характер прочих расходов и могут быть отражены на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).
В части НДС отметим, что одним из условий принятия "входного" НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п.2 ст.171 НК РФ).
Таким образом, если вакцины приобретаются не для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС, оснований для применения вычета "входного" НДС не имеется. Сумму налога в этом случае также можно учесть в составе прочих расходов на счете 91.
В то же время, если вакцины приобретены для безвозмездной раздачи сотрудникам с целью их самостоятельной вакцинации, возникает операция реализации вакцин, облагаемая НДС в общеустановленном порядке (пп.1 п.1 ст.146, п.1 ст.39 НК РФ). В таком случае "входной" НДС может быть принят к вычету, при этом с операции реализации вакцин исчисляется НДС.
В части НДФЛ отметим следующее.
Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В силу п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п.1 ст.41 НК РФ).
Согласно позиции ВС РФ получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
В ситуации, когда вакцинация проводится по инициативе работодателя с целью сохранения работоспособности трудового коллектива в период эпидемий, можно говорить о том, что предоставление блага в виде прививок обусловлено, прежде всего, интересом передающей стороны (работодателя), а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (работника). Следуя данному подходу, у сотрудника не возникает налогооблагаемого дохода.
Если обратиться к разъяснениям Минфина, то чиновники приводят несколько иные доводы. Со ссылкой на п. 10 ст. 217 НК РФ они считают возможным не облагать НДФЛ расходы на вакцинацию работников, если эти расходы произведены из средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.02.2006 N 03-05-01-04/18).
С нашей стороны добавим: если вакцины будут передаваться работникам для их самостоятельной вакцинации, избежать доначисления НДФЛ вряд ли удастся, так как в таком случае работодатель не сможет убедиться в том, что вакцинация действительно проведена (т.е. он не сможет убедиться в том, что достигнута та цель, ради которой приобретались вакцины – сохранение работоспособности коллектива в период эпидемий).
В части страховых взносов отметим следующее.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В Постановлении от 21.12.2012 N А14-10936/2012 ФАС Центрального округа пришел к выводу о том, что расходы на вакцинацию работников, которые не предусмотрены системой оплаты труда, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер, не являются объектом обложения страховыми взносами.
Существуют также примеры судебных дел, их которых следует, что выплаты социального характера (даже если они основаны на коллективном договоре), не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), поэтому такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012). Заметим: указанное Постановление Президиума ВАС РФ было вынесено в отношении обложения выплат в пользу работников страховыми взносами на основании Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей по 31 декабря 2010 г., когда объектом обложения страховыми взносами были выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым договорам. В то время как действующая редакция относит к объекту обложения взносами все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако, несмотря на это изменение, суды руководствуются указанной позицией Президиума ВАС РФ и применительно к правоотношениям, сложившимся с 1 января 2011 г. (в частности, такие выводы при рассмотрении споров о правомерности доначисления взносов за периоды 2011 г. и последующих лет сделаны в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 N А33-15536/2013, ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 N А12-6720/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-7152/14), ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 N А56-29412/2013 (оставлено в силу Определением ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14)).
В то же время, достаточная судебная практика по вопросу о необходимости начисления страховых взносов со стоимости вакцинации сотрудников пока не сложилась, поэтому прогнозировать возможные риски в части страховых взносов не представляется возможным. В данном случае исходим из того, что организация не начисляет страховые взносы на стоимость вакцинации сотрудников, руководствуясь изложенными доводами.
С учетом сказанного, рассмотрим примерную схему бухгалтерских проводок (конкретные записи будут зависеть от того, какие хозяйственные операции фактически осуществлялись организацией).
При приобретении вакцин:
Дебет 10 субсчет "Вакцины" Кредит 60 – приобретены вакцины для работников;
Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19 – НДС списан в состав прочих расходов (если вакцины не предполагается передавать работникам);
При проведении вакцинации (к примеру, сторонней медицинской организацией):
Дебет 10 субсчет "Вакцины, переданные медицинской организации" Кредит 10 субсчет "Вакцины" – вакцины переданы сторонней организации для проведения вакцинации;
Дебет 91-2 Кредит 60 – отражены услуги по проведению вакцинации работников (акт, отчет медицинской организации) (услуги по вакцинации не облагаются НДС на основании пп. 2 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ при условии наличия у медицинской организации соответствующей лицензии (Письмо Минфина России от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21));
Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет "Вакцины, переданные медицинской организации" – списана стоимость использованных вакцин (акт, отчет медицинской организации).
В том случае если организация проводит вакцинацию собственными силами (например, медицинским пунктом), стоимость вакцин списывается на дату проведения прививок:
Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет "Вакцины" – списана стоимость использованных вакцин.
Налог на прибыль
Существуют различные подходы к учету расходов на добровольную вакцинацию при исчислении налога на прибыль
В частности, существует мнение о том, что такие расходы могут признаваться в качестве расходов на обеспечение охраны труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 01.12.2008 по делу N А21-7038/2007; ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; ФАС МО от 18.07.2007 N КА-А40/5665-07).
Однако из разъяснений Минфина следует, что организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.49. п.1 ст.264 НК РФ), только расходы на обязательную вакцинацию (Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357).
Поэтому во избежание налоговых рисков, а также с целью снижения рисков в части НДФЛ (п.10 ст.217 НК РФ позволяет не начислять НДФЛ в отношении расходов на вакцинацию, не учтенных при исчислении налога на прибыль), организация может принять решение не учитывать расходы на добровольную разовую вакцинацию при исчислении налога на прибыль.
В рамках настоящего ответа рассмотрены спорные ситуации, прямо не урегулированные законодательством РФ, которые допускают различные подходы. Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение по вопросу клиент принимает самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

8.1. Вакцинация обязательная и добровольная

Вначале давайте разберемся с сущностью этого понятия. Так, под вакцинацией (прививкой, иммунизацией) понимают создание искусственного иммунитета у человека к определенным инфекционным болезням путем введения вакцины или иммуноглобулина (п. 5 разд. I Календаря прививок).

Работодателю важно знать, что прививки бывают обязательные и необязательные (рекомендованные). В первом случае проведение вакцинации работников является обязанностью работодателя, во втором — решение о проведении профилактических прививок работодатель принимает по своему усмотрению и с согласия работников.

Проведение вакцинации является обязательным для работников:

1) отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых может привести к заражению этих работников и (или) распространению ими инфекционных болезней ( ч. 2 ст. 12 Закона № 1645, ч. 2 ст. 27 Закона № 4004). Перечень категорий работников, подлежащих профилактическим прививкам, а также порядок и сроки их проведения установлены Минздравом в Календаре прививок;

2) на эндемичных и энзоотичных территориях. Разъяснение, что это за территории, нам дает разд. IV Календаря прививок. Так, эндемичная территория — это территория, в пределах которой в течение длительного времени регистрируются неединичные случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью. В свою очередь, энзоотичная территория — это территория, в пределах которой в течение длительного времени регистрируются неединичные случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью, переносчиком которой является животное;

3) по эпидемическим показаниям. Эпидемические показания — показания к проведению активной иммунопрофилактики, которая не предусмотрена вакцинацией по возрасту, в случае возникновения неблагоприятной эпидемической ситуации или угрозы ее возникновения, а также при возможном риске инфицирования в случае контакта человека с источником инфекции (п. 3 разд. IV Календаря прививок). Такую вакцинацию проводят на соответствующих территориях и объектах в случае угрозы:

— возникновения особо опасной инфекционной болезни;

— массового распространения опасной инфекционной болезни.

Решение о проведении обязательных профилактических прививок по эпидемическим показаниям на соответствующих территориях и объектах принимает главный государственный санитарный врач*.

* Главный государственный санитарный врач Украины, главные государственные санитарные врачи областей, города Киева, главные государственные санитарные врачи центральных органов исполнительной власти, реализующих государственную политику в сферах обороны и военного строительства, охраны общественного порядка, исполнения уголовных наказаний, защиты государственной границы, Службы безопасности Украины.

Если решение о проведении обязательных профилактических прививок по эпидемическим показаниям на соответствующей территории или объекте принято не было, вакцинация является необязательной (рекомендованной).

Кроме того, разд. ІІІ Календаря прививок выделены группы населения, которым рекомендованы те или иные прививки.

8.2. Организуем проведение вакцинации

Как правило, возможность проведения вакцинации работников предприятия предусматривают в коллективном договоре, действующем на предприятии, в перечне мероприятий по охране труда.

Решение руководителя о проведении вакцинации работников оформляют соответствующим приказом (распоряжением). Среди прочего, в нем указывают:

— вид вакцинации (обязательная, рекомендованная, добровольная);

— основания для проведения вакцинации (ссылка на соответствующий нормативный акт). Если вакцинацию проводят по просьбе работника, в приказе дополнительно указывают, что основанием для этого является поданное работником заявление;

— перечень работников, которых вакцинируют, и их обязанности;

— лиц, ответственных за проведение вакцинации;

— сроки проведения вакцинации;

— место проведения вакцинации;

— источник финансирования вакцинации.

Вакцинацию могут проводить в:

— кабинете прививок учреждения здравоохранения. Для этого работодатель заключает с таким учреждением договор о проведении профилактической вакцинации работников;

— специально оборудованном медпункте предприятия. В таком случае помните, что кабинет прививок должен отвечать требованиям, прописанным в приказе Минздрава от 31.12.2009 г. № 1095.

Важно! Прививки проводят исключительно:

— зарегистрированными в Украине вакцинами/анатоксинами в соответствии с Календарем прививок и инструкцией по применению вакцины или анатоксина, утвержденной в установленном порядке ( п. 5 Положения № 595);

— одноразовыми или самоблокирующимися шприцами (п. 13 Положения № 595).

перед прививкой в обязательном порядке проводят медицинский осмотр работника, направленного на вакцинацию

О проведенной работнику прививке делают запись в Медицинской карте амбулаторного больного (форма № 025/о, утвержденная приказом Минздрава от 14.02.2012 г. № 110). В ней указывают: торговое название вакцины/анатоксина, название производителя, дозу и серию, срок годности вакцины/анатоксина. Внесенные данные удостоверяются подписью врача.

Работник отказывается от вакцинации? Факт отказа фиксируют в форме № 063-2/о, которую подписывают гражданин, направленный на вакцинацию, и медицинский работник.

Проведение вакцинации (прививки) подтверждает справка из медицинского учреждения

По требованию руководителя такая справка может быть передана работником на предприятие.

Финансирование профилактических прививок проводится за счет средств Государственного и местных бюджетов, а в случаях, предусмотренных законом, — за счет средств предприятий, а также физических лиц (ст. 8 Закона № 1645).

Предположим, вакцинация осуществляется за счет работодателя.

Как в таком случае учесть затраты на ее проведение? Сейчас расскажем.

8.3. Учет расходов на вакцинацию

Налог на прибыль. С этим налогом снова все гладко. Никаких корректировок разд. ІІІ НКУ для случая проведения вакцинации работников не установлено. А значит, все предприятия (и малодоходники, и высокодоходники) в этом случае должны ориентироваться исключительно на бухгалтерский финрезультат до налогообложения.

НДС. Как мы уже говорили, операции по поставке услуг здравоохранения учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, согласно п.п. 197.1.5 НКУ освобождены от обложения НДС. Следовательно,

проведение организованной работодателем вакцинации учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию, обложению НДС не подлежит

* Разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Госреестр лекарственных средств.

Таким образом, приобретая вакцину (для проведения вакцинации собственными силами либо для вакцинации работников в учреждении здравоохранения, когда стоимость вакцины выделена в акте о предоставленной услуге отдельно), предприятие — плательщик НДС отражает налоговый кредит по НДС при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

НДФЛ. В п.п. 165.1.19 НКУ прямо сказано, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, расходы, понесенные работодателем на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

1) вакцинация работника является обязательной и проводится в соответствии с Законом № 4004 и Календарем прививок;

2) у работодателя есть в наличии соответствующие подтверждающие документы.

А если вакцинация рекомендованная? В этом случае обосновать отсутствие объекта обложения НДФЛ можно с помощью положений все того же п.п. 165.1.19 НКУ, оформив проведение вакцинации как предоставление работнику помощи на лечение**.

Расходы, понесенные работодателем на вакцинацию работника, которая направлена на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий, не облагают ВС на основании п.п. 1.7 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Вместе с тем в случае несоблюдения требований п.п. 165.1.19 НКУ наряду с НДФЛ стоимость вакцинации необходимо обложить и ВС.

ЕСВ. Расходы на проведение вакцинации работников прямо в Инструкции № 5 не упомянуты. Зато в составе выплат, которые не входят в фонд оплаты труда, указаны расходы на оплату услуг по лечению работников, предоставленных учреждениями здравоохранения, и расходы на проведение оздоровительных мероприятий ( пп. 3.30 и 3.27 Инструкции № 5). Те же виды затрат приведены в составе выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ ( пп. 10 и 13 разд. ІІ Перечня № 1170).

в базу начисления ЕСВ расходы на проведение вакцинации не попадают, независимо от того, была такая вакцинация обязательной или рекомендованной к проведению

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете расходы предприятия, связанные с вакцинацией работников, учитывают на счетах 23, 91, 92, 93, 94 — в зависимости от того, в каком подразделении предприятия работает вакцинированный работник.

Если вакцинацию проводят в собственном медпункте, стоимость приобретенной вакцины показывают по дебету субсчета 209. Затем, по мере использования, стоимость такой вакцины включают в состав соответствующих расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 209).

Учет операций, связанных с проведением профилактической вакцинации работников в медицинском учреждении, рассмотрим на конкретном примере.

Пример 8.1. Руководитель предприятия принял решение о проведении вакцинации персонала против гриппа в медицинском учреждении. Вакцинация не является обязательной.

Расходы на вакцинацию оплачиваются следующим образом: 50 % — за счет предприятия, 50 % — удерживаются из заработной платы работников на основании их заявлений. Стоимость услуг по вакцинации одного человека — 260 грн. (без НДС). Всего вакцинируют 20 человек.

Вакцинация работников в части, оплачиваемой предприятием, оформлена как предоставление помощи на лечение на основании п.п. 165.1.19 НКУ.

Как такие операции показать в учете предприятия, см. в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Учет необязательной вакцинации работников

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена медицинскому учреждению предварительная оплата за вакцинацию работников (260 грн./чел. х 20 чел.)

Начислена помощь работнику согласно п.п. 165.1.19 НКУ (260 грн. х 0,5)*

Проведена вакцинация, отражен зачет задолженностей в части стоимости услуг, оплаченной работодателем*

Удержана из зарплаты работника (согласно его заявлению) половина стоимости услуг по вакцинации*

Произведен зачет задолженностей

* Такие проводки делают по каждому работнику, который вакцинируется.

• В ряде случаев, установленных законодательством, проведение вакцинации работников является обязательным.
• Финансирование профилактических прививок проводится за счет бюджетных средств, а в случаях, предусмотренных законом, — за счет средств предприятий, а также физических лиц.
• При соблюдении требований п.п. 165.1.19 НКУ стоимость вакцинации работника не включают в базу обложения НДФЛ и ВС.
• Расходы на проведение вакцинации работников не попадают в базу начисления ЕСВ, независимо от того, была такая вакцинация обязательной или рекомендованной к проведению.

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено